• выдаваемая продукция должна быть предназначена для личного, семейного или домашнего использования работником;
• продукция должна соответствовать интересам работника и членов его семьи;
• продукция должна быть оценена по справедливой и разумной цене;
• запрещается выплата заработной платы в виде спиртных и наркотических средств;
• получение работниками заработной платы (полностью или частично) в натуральной форме производится на добровольной основе.

Также следует руководствоваться положениями об оплате труда, закрепленными в Кодексе законов о труде Российской Федерации (статьи 25, 85):

• системы оплаты труда относятся к существенным условиям труда;
• администрация предприятия обязана известить работника о введении новых или изменении существующих условий оплаты труда не менее, чем за два месяца до их введения.

Руководители и главные бухгалтеры должны знать, что отказ работника от получения заработной платы в натуральной форме, даже при соблюдении установленных сроков предупреждения, не может являться причиной его увольнения. В таких случаях работодателю придется изыскать возможность выплатить причитающуюся работнику заработную плату в денежной форме.

В целях соблюдения норм законодательства при введении натуральной формы оплаты труда работодатель должен подготовить пакет документов, регламентирующих выдачу заработной платы в натуральной форме на предприятии. К таким документам относятся:

На предприятии розничной торговли "Магазин Горный" работники в счет заработной платы могут получать товары в течение месяца. На предприятии разработан стандарт "Выдача заработной платы в натуральной форме". Стандарт содержит следующие разделы:

1.Общие положения (приводится перечень законодательных актов, на основании которых разработан стандарт; дается определение натуральной формы оплаты труда).

2.Оценка товарно-материальных ценностей, выдаваемых в качестве натуральной оплаты труда (товары из розничной торговли отпускаются в качестве натуральной оплаты труда по продажным ценам, по которым эти товары приняты к учету в бухгалтерском балансе. Продажные цены товаров утверждаются в Реестре цен*).

3.Документальное оформление выдачи заработной платы в натуральной форме (текст раздела приводится полностью).

1.Работник предприятия, желающий получить заработную плату (полностью или частично) в натуральной форме, ежемесячно подает в бухгалтерию предприятия заявление с указанием суммы заработной платы, подлежащей выдаче в натуральной форме

На основании заявлений работников бухгалтер заполняет лицевые счета-карточки для получения заработной платы в натуральной форме на каждого работника, которые являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006.

Формы лицевых счетов-карточек для получения заработной платы в натуральной форме и порядок их заполнения приведены в Приложении 1 к настоящему Стандарту.

2.После заполнения лицевых счетов-карточек бухгалтер передает их директору магазина под роспись в карточке учета бланков строгой отчетности.

3.Лицевая счет-карточка представляет собой форму расчета работника-покупателя за товары, полученные в отделах магазина.

4.Получение товарно-материальных ценностей по лицевой счет - карточке осуществляется в течение отчетного месяца. Заявленная сумма должна быть полностью выбрана. Если работник выбрал заявленную сумму до окончания месяца, то он может подать дополнительное заявление и получить новую лицевую счет-карточку на текущий месяц.

5.Материально-ответственное лицо (зам. директора магазина, зав. отделом) при отпуске товара в качестве натуральной формы оплаты труда по лицевой счет - карточке делает запись в “ Ведомости отпуска товаров по лицевым счетам-карточкам” с указанием фамилии и инициалов работника и суммы товара под роспись работника. Такие Ведомости составляются ежедневно и включаются в расходную часть товарного отчета за соответствующую дату. Итоговая сумма по Ведомости является основанием для списания указанной суммы товара в розничной торговле с подотчета материально-ответственного лица.

Форма Ведомости и порядок ее заполнения приведены в Приложении 2 к настоящему Стандарту.

6.Лицевые счета-карточки хранятся у материально-ответственных лиц и по окончании отчетного месяца сдаются бухгалтеру, выдавшему лицевые счета-карточки материально-ответственному лицу. Бухгалтер списывает номера сданных лицевых счетов-карточек с кредита забалансового счета 006.

7. Бухгалтер, получивший лицевые счета-карточки обязан произвести сверку ведомостей с лицевыми счетами-карточками в следующем порядке :

а) по каждому работнику : итоговая сумма за отчетный месяц по лицевой счет - карточке должна совпадать с суммой полученного товара работником по ведомостям за отчетный месяц;

б) в целом по суммам : сумма отпущенного товара по всем ведомостям за месяц должна совпадать с суммой полученного товара по всем лицевым счетам-карточкам.

После проверки бухгалтер подписывает лицевые счета-карточки и ведомости по строке “Проверено” и передает лицевые счета-карточки бухгалтеру по расчету заработной платы.

8. Бухгалтер по расчету заработной платы включает суммы по лицевым счетам-карточкам в “Удержания из заработной платы” по статье “Выдана заработная плата в натуральной форме” и делает отметку в лицевой счет - карточке “Удержано из заработной платы за___ месяц ___ год”.

9.Лицевые счета-карточки прошиваются в хронологическом порядке и хранятся отдельно в деле “Заработная плата. Лицевые счета-карточки”.

 4.Порядок расчетов с бюджетом (оговорен порядок исчисления и удержания налогов из заработной платы, выдаваемой в натуральной форме).

5.Бухгалтерский учет операций по выдаче заработной платы в натуральной форме (приводятся схемы бухгалтерских проводок).

6.**Приложение № 1 к Стандарту "Выдача заработной платы в натуральной форме"

на получение заработной платы в натуральной форме в магазине “Горный” в ________месяц, год

дата составления “____”__________________________________

на основании заявления от работника (ф.и.о.)_____________табельный № _______дата__________

сумма по заявлению_____________________ руб. _________коп.

Бухгалтер____________ (подпись, расшифровка подписи)

А

Т

Зав. отделом___________________ (подпись, расшифровка подписи)

Проверено: бухгалтер_______________(подпись, расшифровка подписи)

Удержано из заработной платы за_______________ месяц_______ год

Бухгалтер по учету заработной платы_____________(подпись, расшифровка подписи )

дата_____________

отпуска товаров по лицевым счетам-карточкам

дата составления “____”___________________

Дата отпуска___________

Зав. отделом ___________________(подпись, расшифровка подписи)

Проверено: бухгалтер____________(подпись, расшифровка подписи)

Дата______________________

Согласно статье 39 Налогового Кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Выдача заработной платы в натуральной форме является платой за труд физических лиц, т.е. в обмен за выполненные по контракту трудовые обязанности работник получает от предприятия-работодателя товары (работы, услуги). У предприятия при этом возникают обороты по реализации товаров (работ, услуг) и связанная с этим обязанность начисления и уплаты налогов.

При начислении заработной платы, независимо от того, в какой форме она выдается (натуральной или денежной), у предприятия также возникает обязанность по начислению и уплате налогов на зарплату.

Далее рассмотрим особенности исчисления и уплаты налогов, связанных с выдачей заработной платы в натуральной форме.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), передаваемых работникам в порядке оплаты их труда, входит составной частью в валовую прибыль предприятия, которая является объектом обложения налогом на прибыль. Цена реализуемых товаров, работ и услуг определяется, как и при исчислении НДС, в соответствии с положениями статьи 40 части первой Налогового Кодекса. Это требование содержится в пункте 2.5 Инструкции МНС РФ от 15.06.00г. №62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". Датой реализации для целей налогообложения является день передачи товаров (работ, услуг) работникам предприятия.

Налог на пользователей автомобильных дорог исчисляется и уплачивается в соответствии с Законом РФ от 18.01.91г. №1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и Инструкцией МНС России от 04.04.00г. №59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". Инструкция №59 разработана и издана с целью приведения порядка исчисления и уплаты налогов, служащих источником формирования дорожных фондов, в соответствие с частью первой Налогового Кодекса РФ и изменениями, внесенными в действующее законодательство. Согласно пункту 25 Инструкции №59 объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При исчислении налогооблагаемой базы в нее не включаются налог с продаж, налог на добавленную стоимость и акцизы (пункт 35 Инструкции №59).

Надо отметить, что в Инструкции №59 отсутствует определение рыночной цены товаров (работ, услуг), так как принципы определения цены реализуемых товаров, работ, услуг для целей налогообложения регулируются статьей 40 Налогового Кодекса РФ. Поскольку выдача заработной платы в натуральной форме является сделкой между взаимозависимыми лицами, то налоговый орган вправе контролировать цену реализации товаров (работ, услуг) на предмет отклонения от рыночных цен.

Пункт 27 Инструкции №59 четко определяет дату выручки от реализации в целях налогообложения. Также как и при исчислении НДС и налога на прибыль, датой реализации для исчисления налога на пользователей автодорог будет дата передачи товаров (работ, услуг) работникам предприятия в качестве натуральной формы оплаты труда. Для организаций с учетной политикой "по отгрузке" эта дата будет датой отгрузки, а для организаций с учетной политикой "по оплате" эта дата будет датой "прекращения дебиторской задолженности за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги), числившейся за покупателем".

Введение налога с продаж предусмотрено поправками к Закону "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", внесенными Федеральным законом от 31 июля 1998 года №150-ФЗ. Объектом обложения налогом с продаж является стоимость товаров, работ и услуг не первой необходимости, реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Эта стоимость включает налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров. Перечень указанных товаров (работ, услуг) и ставки налога (но не более 5%) устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации. Законом №150-ФЗ к продажам за наличный расчет приравнивается передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги). Таким образом, если в качестве оплаты труда работникам передаются товары (работы, услуги), попавшие в перечни товаров (работ, услуг) не первой необходимости, то на дату выдачи заработной платы в натуральной форме необходимо исчислить налог с продаж.

Заработная плата является вознаграждением за выполнение работником своих трудовых обязанностей. Согласно пункту 6 статьи 208 части второй Налогового Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей - это доход физического лица, который признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 209 Налогового Кодекса. Статья 210 Налогового Кодекса прямо указывает на то, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая ставка на указанный вид дохода установлена пунктом 1 статьи 224 налогового Кодекса и равна 13%. При этом в целях налогообложения данный доход физического лица уменьшается на стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-220 налогового Кодекса.

Особенностью определения налоговой базы при получении дохода в виде оплаты труда в натуральной форме является то, что исчисление такого дохода необходимо производить с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса, то есть исходя из рыночных цен. Такое требование содержится в статье 211 Налогового Кодекса. Таким образом, в случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданных работнику продукции, товаров, выполненных в его интересах работ, оказанных услуг по рыночным (государственным регулируемым) ценам.

Дата фактического получения дохода в целях налогообложения определена в пункте 2 статьи 223 Налогового Кодекса. При получении дохода в виде заработной платы такой датой признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В разделе II-1 Инструкции Министерства по налогам и сборам РФ от 29.11.2000г. №БГ-3-08/415*** дано разъяснение, что исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога. Сумма налога, исчисленная с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом (предприятием-работодателем) за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. (***Примечание. Полное название инструкции "Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового Кодекса Российской Федерации").

Предприятие ООО "Электроника" выдает заработную плату своим работникам в соответствии со статьей 96 КЗоТ РФ каждые полмесяца: 20 числа текущего месяца в виде аванса в размере 40% от установленного оклада и 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором заработная плата была начислена, в размере невыплаченной суммы. В январе предприятие выдало аванс в счет заработной платы работникам продукцией собственного производства - изделием "ЭЛ". В своем регионе предприятие продает эти изделия по цене 750 рублей (в том числе НДС) за штуку. Эта цена соответствует рыночной цене, сложившейся в регионе.

Оклад работника Иванова В.В. составляет 3000 рублей. Ежемесячно в целях налогообложения его доход уменьшается на стандартный вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового Кодекса, в размере 400 рублей. Этот вычет применяется до месяца, в котором доход Иванова В.В. на данном предприятии, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 рублей. Сумма аванса, которую он должен получить в январе составляет 1200 рублей. 20 января Иванову В.В. в счет аванса было выдано 2 изделия "ЭЛ", рыночная стоимость которых составила 1500 рублей (750 руб.*2шт.). Налог на доходы Иванова В.В. должен быть исчислен и удержан при выплате заработной платы за вторую половину января. Работник Иванов В.В. отработал январь полностью и получил 10 февраля заработную плату в денежной форме. Денежные средства для оплаты труда предприятие "Электроника" получило в банке 10 февраля.

База для исчисления налога на доходы работника Иванова В.В. за январь определяется следующим образом:

• доход, полученный в натуральной форме за первую половину января, исчисленный по рыночным ценам передаваемой продукции, составит 1500 рублей;
• доход, начисленный за вторую половину января, составит 1800 рублей;
• стандартный вычет за январь составит 400 рублей;
• итого налогооблагаемый доход работника Иванова В.В. за январь составит 2900 рублей (1500 руб.+1800 руб.-400 руб.).

То же предприятие ООО "Электроника" выдало заработную плату за январь в натуральной форме полностью. У работника Петрова И.И. оклад составляет 2500 рублей. Ежемесячный стандартный вычет составляет 400 рублей. Сумма причитающегося ему аванса за первую половину января составляет 1000 рублей (2500 руб.*40%). 20 января предприятие выдало Петрову И.И. в счет причитающегося аванса 2 изделия "ЭЛ", рыночная стоимость которых составляет 1500 рублей. 10 февраля Петров И.И. также получил 2 изделия "ЭЛ".

База для исчисления налога на доходы Петрова И.И. за январь определяется следующим образом:

• сумма дохода в натуральной форме за первую половину января составит 1500 рублей;
• сумма дохода в натуральной форме за вторую половину января составит 1500 рублей;
• стандартный вычет за январь составит 400 рублей;
• итого сумма налогооблагаемого дохода 2600 рублей (1500 руб.+1500 руб.-400 руб.).

Налог на доходы работника Петрова И.И. за январь составит 338 рублей (2600 руб.*0,13). Из-за отсутствия выплаты работнику денежных средств удержание исчисленной суммы налога не производится. Задолженность по налогу за плательщиком составляет 338 рублей.

20 февраля Петров И.И. должен получить аванс за первую половину февраля в размере 1000 рублей. В этот же день предприятие "Электроника" получило денежные средства в банке для выдачи аванса в денежной форме своим работникам за первую половину февраля. Одновременно предприятие должно перечислить в бюджет налог на доходы работника Петрова И.И. за январь в размере 338 рублей. Так как эта сумма меньше 50% от суммы, причитающейся к выдаче Петрову И.И. в качестве аванса за февраль, то она перечисляется в бюджет полностью 20 февраля.

ЕСН введен частью второй Налогового Кодекса РФ. С 1 января 2001 года этот налог заменил платежи во внебюджетные социальные фонды. Объектом налогообложения для организаций являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Согласно статье 237 Налогового Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме. При этом в пункте 1 статьи 236 и пункте 1 статьи 237 Налогового Кодекса выделены выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей. Такие выплаты признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц.

Статьей 237 Налогового Кодекса (пункт 2) предписано работодателю исчислять ЕСН отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Так же, как и при определении налоговой базы по ранее рассмотренным налогам, статья 237 Налогового Кодекса (пункт 4) обязывает работодателя при расчете налоговой базы размер выплат и вознаграждений в натуральной форме определять с учетом положений статьи 40 Налогового Кодекса. Выплаты и вознаграждения, полученные в натуральной форме, необходимо сравнить с рыночными ценами на день получения этих выплат и вознаграждений. При отклонении примененных работодателем цен от рыночных более, чем на 20%, придется сделать перерасчет налогооблагаемой базы с учетом рыночных цен, а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

Согласно статье 242 Налогового Кодекса датой осуществления выплат и вознаграждений с целью налогообложения является день начисления выплат и иных вознаграждений работодателем в пользу работника.

Предприятие ООО "Горняк" производит оплату труда один раз в месяц 10 числа. Одно из предприятий-покупателей рассчиталось с ООО "Горняк" за поставленную продукцию товарами народного потребления - холодильниками. 10 февраля ООО "Горняк" выдало эти холодильники своим работникам в счет заработной платы за январь.

Заработная плата работника Николаева А.А. составляет 2300 рублей в месяц. Рыночная цена холодильника в регионе по состоянию на 10 февраля составила 3000 рублей. Предприятие ООО "Горняк" начислило ЕСН с доходов, полученных Николаевым А.А. в январе следующим образом:

• в пенсионный фонд 28 % от дохода 3000 рублей, что составило 840 рублей;
• в фонд социального страхования 4% от дохода 3000 рублей, что составило 120 рублей;
• в федеральный фонд медицинского страхования 0,2%, что составило 6 рублей;
• в территориальный фонд медицинского страхования 3,4%, что составило 102 рубля.

Итого начислен единый социальный налог на доходы работника Николаева А.А. за январь месяц в сумме 1068 рублей (840+120+6+102). В срок установленный для выдачи заработной платы на предприятии ООО "Горняк", то есть 10 февраля, эта сумма должна быть перечислена в бюджет.

 Порядок отражения в бухгалтерском учете начисления заработной платы и удержания различных сумм из нее не зависит от того, в какой форме она выдается (денежной или натуральной). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н, для учета расчетов организации с работниками по оплате труда используется балансовый счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). По дебету счета 70 отражаются суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.

И наоборот, порядок отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда в корреспонденции:

• со счетом 50 "Касса" при получении заработной платы в денежной форме;
• со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с персоналом по выдаче заработной платы в натуральной форме". Аналитический учет на данном субсчете ведется по каждому работнику предприятия. Использование данного счета является наиболее удобным, так как разделяет в учете операции по продаже предприятием товаров (работ, услуг) и операции по расчетам с работниками по оплате труда. На практике эти операции разделены во времени, потоках документооборота и, как правило, учитываются разными бухгалтерами или даже бухгалтерскими группами в составе централизованной бухгалтерии на средних и крупных предприятиях.*****

Рассмотрим на конкретных примерах отражение в бухгалтерском учете операций по выдаче заработной платы в натуральной форме и связанных с ними операций по продаже продукции, товаров, работ, услуг. Условимся, что в приведенных примерах предприятия ведут учет расчетов с работниками по выдаче заработной платы в натуральной форме на счете 76 субсчет 5 шифр аналитического учета "Фамилия работника".

Применим условия из примера 2, в котором предприятие ООО "Электроника" произвело выплату заработной платы работникам продукцией собственного производства. Учтем также, что себестоимость одного изделия "ЭЛ" составляет 450 рублей. Налог с продаж в регионе не введен.

20 января Иванов В.В. получил со склада готовой продукции по накладной изделия "ЭЛ" в количестве 2 штук. Один экземпляр накладной поступит с материальным отчетом бухгалтеру, учитывающему продажи. Второй экземпляр накладной поступает в расчетную группу. На накладных целесообразно проставить цену реализации на сторону изделия "ЭЛ" (750 рублей за штуку) для правильного исчисления налогов, связанных с заработной платой и продажей продукции исходя из рыночных цен.

Дт 76-5 "Иванов" Кт 90-1 - 1200 рублей - отражена выручка от продажи изделий "ЭЛ" в количестве 2-х штук;

Дт 90-2 Кт 43 - 900 руб. - списана себестоимость проданных изделий (450 руб.*2 шт.);

Дт 90-3 Кт 68 - 200 руб. - начислен НДС (на основании счета-фактуры******);

Дт 91-2 Кт 68 - 50 руб. - доначислен НДС исходя из рыночных цен на изделия "ЭЛ" ((1500-1200)*20/120);

Дт 26 Кт 68 - 10 руб. - начислен налог на пользователей автодорог ( (1200-200)*0,01);

Дт 26 Кт 68 - 2,5 руб. - доначислен налог на пользователей автодорог исходя из рыночных цен ((1250-1000)*0,01);

31 января закрывается счет учета общехозяйственных расходов:

31 января бухгалтер списывает сальдо со счетов 90 "Продажи" и 91"Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дт 99 Кт 91-9 - 50 руб. - списаны убытки от прочих расходов.

31 января бухгалтер по учету заработной платы начислит Иванову В.В. заработную плату за январь и произведет необходимые удержания, отразив указанные операции следующими проводками:

Дт 20 Кт 70 - 3000 руб. - начислена заработная плата за январь;

Дт 70 Кт 68 - 377 руб. - удержан налог на доходы Иванова В.В. из заработной платы за январь;

Дт 70 Кт 76-5"Иванов" - 1200 руб. - удержан из начисленной зарплаты выданный в натуральной форме аванс;

Дт 20 Кт 69 - 1174,8 руб. - начислен единый социальный налог ((1500+1800)*35,6%) (алгоритм расчета и порядок отражения в бухгалтерском учете единого социального налога приведен в примере 5);

Дт 20 Кт 69 - ***руб. - начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (3000*n%, где n% - размер страхового тарифа, установленный для класса профессионального риска, к которому относится отрасль деятельности предприятия).

10 февраля Иванов В.В. получил в кассе заработную плату за вторую половину января:

Дт 70 Кт 50 - 1423 руб. - выдана заработная плата из кассы по ведомости.

8 января (в день поступления холодильников на склад ООО "Горняк"):

Дт 41 Кт 60 - 1500 руб. - оприходован на склад холодильник по учетной цене;

Дт 19 Кт 60 - 300 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком;

Дт 60 Кт 62 - 1800 руб. - проведен зачет взаимных требований;

Дт 68 Кт 19 - 300 руб. списан на расчеты с бюджетом НДС, предъявленный поставщиком по оприходованным и оплаченным товарам.

31 января:

Дт 20 Кт 70 - 2300 руб. - начислена заработная плата Николаеву А.А. за январь;

Дт 70 Кт 68 - 247 руб. - удержан налог на доходы Николаева А.А. из заработной платы за январь с применением стандартного вычета 400 руб. ((2300-400)*13%);

Дт 20 Кт 69 - 818,8 руб. - начислен единый социальный налог по субсчетам фондов и шифру аналитического учета "Николаев" (2300*35,6%);

Дт 20 Кт 69 - 23 руб. - начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (2300*1%).

10 февраля:

Дт 90-2 Кт 41 - 1500 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дт 90-3 Кт 68 - 342,17 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дт 26 Кт 68 - 17,11 руб. - начислен налог на пользователей автодорог ((2053-342,17)*1%).

28 февраля (проводки закрытия по аналогии с примером 5):

Дт 90-2 Кт 26 - 17,11 руб. - списаны общехозяйственные расходы за февраль (в нашем примере только налог на пользователей автодорог);

28 февраля бухгалтер при начислении заработной платы Николаеву А.А. за февраль отразит получение последним холодильника в счет заработной платы за январь следующей проводкой:

Дт 70 Кт 76-5 "Николаев" - 2053 руб.

Предприятие АО "Металлургический завод" имеет в своем составе подсобное хозяйство. Заработная плата за январь была выдана работникам готовой продукцией этого хозяйства. Фактическая себестоимость продукции составила 70000 рублей. Цены, по которым передается продукция своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате соответствуют отпускным ценам для сторонних покупателей, утвержденным на предприятии на дату выдачи заработной платы в натуральной форме. В регионе установлен налог с продаж по ставке 2%. В соответствии с региональным законодательством продукция подсобного хозяйства АО "Металлургический завод" включена в перечень товаров, стоимость которых облагается налогом с продаж при реализации за наличный расчет. Всего передано продукции на сумму 122400 рублей. В том числе НДС - 20000 рублей, налог с продаж - 2400 рублей. Задолженность АО "Металлургический завод" перед работниками по заработной плате за январь составляет 122400 рублей.

Проводки начисления заработной платы и налогов, связанных с оплатой труда, подробно рассмотрены в предыдущих примерах. Они формируются по каждому работнику предприятия.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по передаче готовой продукции подсобного хозяйства в счет оплаты труда:

Дт 43 Кт 29 - 70000 руб. - оприходована продукция подсобного хозяйства на склад готовой продукции по приходной накладной;

Дт 76-5 Кт 90-1 - 122400 руб. - отражена передача готовой продукции работникам предприятия в счет заработной платы на основании накладных на отпуск продукции;

Дт 90-3 Кт 68 - 20000 руб. - начислен НДС по продукции, переданной работникам предприятия в счет оплаты труда;

Дт 90-5 Кт 68 - 2400 руб. - начислен налог с продаж на стоимость переданной работникам предприятия продукции;

Дт 26 Кт 68 - 1000 руб. - начислен налог на пользователей автодорог ((122400-20000-2400)*0,01);

Дт 90-2 Кт 26 - 1000 руб. - налог на пользователей автодорог учтен в себестоимости переданной работникам продукции;

Дт 90-9 Кт 99 - 29000 руб. - отражена прибыль от продажи готовой продукции подсобного хозяйства работникам предприятия в счет оплаты труда (122400-20000-2400-70000-1000);

Дт 70 Кт 76-5 - 122400 руб. - удержана из заработной платы работников предприятия стоимость продукции, переданной в качестве натуральной формы оплаты труда.

Согласно подпунктам 7, 11 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств являются операционными доходами и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Бухгалтерский учет выбытия основного средства регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета. В нашем примере мы будем руководствоваться новой Инструкцией, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

Начисление заработной платы и налогов, связанных с оплатой труда, отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дт 20 Кт 70 - 7000 руб. - начислена заработная плата работнику предприятия;

Дт 70 Кт 68 - 819 руб. - удержан налог на доходы работника из заработной платы работника за январь ((7000-400-300)*13%);

Дт 20 Кт 69 - 249,2 руб. - начислен единый социальный налог на выплату в пользу работника в виде заработной платы за январь;

Дт 20 Кт 69 - 21 руб. - начислен взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев (7000*0,3%).

Передача компьютера в счет заработной платы работника за январь отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 76-5 Кт 91-1 - 6181 руб. - на основании накладной, поступившей в бухгалтерию, отражен доход от продажи компьютера в счет погашения задолженности предприятия перед работником по заработной плате за январь(7000-819);

Дт 91-1 Кт68 - 1030,17 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет (6181*20/120);

Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 - 10000 руб. - на основании акта приема-передачи основного средства по форме № ОС-1 списана первоначальная стоимость переданного компьютера;

Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 5500 руб. - списана сумма начисленной амортизации (на основании акта по форме № ОС-1);

Дт 91-2 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств"******* - 4500 руб. - остаточная стоимость переданного компьютера списана на прочие расходы (операционные расходы, связанные с выбытием внеоборотного актива) (10000 - 5500);

Дт 91-9 Кт 99 - 650,83 руб. - по окончании отчетного месяца списано сальдо прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков (6181-1030,17-4500);

Дт 70 Кт 76-5 - 6181 руб. - удержана из заработной платы работника стоимость компьютера, переданного в счет задолженности по заработной плате за январь.